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碳排放權交易的會計确認、計量與信息披露

碳排放權交易的會計确認、計量與信息披露

【摘要】随着全球氣候的不斷變暖和人類生存環境的持續惡化,減少碳排放已成為世界各國共同關注的問題。《聯合國氣候變化框架公約》的通過、《京都議定書》的簽署、哥本哈根氣候大會的召開,表明了碳排放權交易的重要性和緊迫性,并引發相關的會計理論問題。文章基于碳排放權與碳排放權交易的闡述,以企業為對象,就企業碳排放權交易的會計确認、會計計量和會計信息披露等問題進行了探讨。

【關鍵詞】碳排放權;會計确認;會計計量;信息披露

一、碳排放權與碳排放權交易

碳排放權是指企業等碳排放者向大氣中排放溫室氣體而使用環境容量的權利,通俗地講,就是企業排放二氧化碳的權利。由于這種權利來自于政府的許可,所以碳排放權實質上是控制碳排放總量的政府發放給企業的碳排放許可證,而企業所持有的碳排放許可證是其在特定期間内可以排放相應數量二氧化碳的權利。這種權利具有以下特征:

一是稀缺性。人類的生存環境雖然可以容納和承受污染物的排放,但容納和承受能力相對于污染物的排放需求而言則是有限的。在這種情況下,政府必須根據環境的承受能力,在環境容量允許的範圍内,授予各個企業一定限額的碳排放權利。因此,碳排放權具有稀缺性。

二是排他性。企業在獲得碳排放限額後,擁有了使用、轉讓、處置該部分碳排放指标的特定權利,并可能從中獲得相應收益。這種權利既是對特定額度内碳排放權的壟斷,也是對其他企業的排斥,所以碳排放權具有排他性。

三是可交易性。企業對獲得的碳排放限額擁有自主支配權,可以将配額之内尚未使用的碳排放權向其他企業出售,而那些碳排放量超過規定限額的企業,則需要通過購買方式獲取更多的碳排放指标,以便維持自己的生産經營活動。由此決定了碳排放權可以在碳交易市場中自由買賣。

四是遞延性。碳排放權的排他性特征,決定了企業在一個會計期間内如果未将配額之内的碳排放權使用完畢,則可以将剩餘部分遞延到下一個會計期間内繼續使用。

碳排放權交易是指碳排放指标在碳交易市場中的有償轉讓。《國際财務報告解釋公告第3号——排放權》将可交易排放權定義為:“在确定一定時期内污染物排放總量的基礎上,通過頒發許可證的方式分配排放指标,并允許指标在市場上交易。”①由于碳排放權的總量有限,持有碳排放權的部門和企業為了實現碳排放權在各個企業之間的自由流通和充分使用,優化環境資源配置,促進企業追求經濟利益的同時加強環境保護,可以在碳交易市場上轉讓這種權利。而碳排放量超過碳排放指标的企業,也可以從管制者或擁有碳排放權的企業手中購買這種